С 1 января 1999 года введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ, устанавливая весьма жесткую ответственность за налоговые правонарушения, при этом содержит ряд гарантий прав и законных интересов налогоплательщиков.

Рассмотрим некоторые принципы привлечения к налоговой ответственности, установленные Налоговым кодексом.

Презумпция невиновности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.

Вина как основание ответственности.

Лицо может быть привлечено к ответственности только при наличии его вины — умысла или неосторожности (статья 110).

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Статья 111 Кодекса устанавливает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. К их числу относятся следующие обстоятельства:

1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;


2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;


3. выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Учет смягчающих и отягчающих обстоятельств. К числу смягчающих обстоятельств статья 112 Налогового кодекса относит следующие:

1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;


2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;


3. иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. В этом случае размер штрафа увеличивается вдвое.

Давность привлечения к ответственности.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо (в зависимости от совершенного правонарушения) со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года.

При этом нужно иметь в виду, что течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах.

Давность взыскания налоговых санкций.

Кодекс устанавливает довольно жесткий срок обращения налоговых органов в суд с иском о взыскании налоговой санкции — это возможно не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Конкретные налоговые правонарушения и ответственность за их совершение предусмотрены главой 16 Налогового кодекса (нормы Налогового кодекса, определяющие права, обязанности и ответственность налогоплательщиков).